第六章 增值税法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考试中，本章的平均分值为 14 分， 2012 年的分值为 19 分。其中， 2010 年的简答题和 2012 年的综合题来自本章。本章考点较多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度较大。在 2013 年的考试中，本章分值估计在 10 分左右，考生应重点关注涉及增值税计算的简答题。

最近 3 年题型题量分析

2013 年教材的主要变化

2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（ 1 ）删掉了“消费税法律制度”的全部内容，导致最近 3 年的大量试题报废；（ 2 ）新增了“营业税改增值税制度”。

本章基本结构框架

第一单元 销项税额

一、增值税的征税范围（★★★）（ P326 ～ P330 ）

1. 一般规定（ 2010 年单选题）

（ 1 ）销售货物

（ 2 ）提供加工、修理修配劳务

（ 3 ）进口货物

【解释 1 】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。

【解释 2 】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。

2. 视同销售（ 2011 年多选题）

（ 1 ）将货物交付其他单位或者个人代销；

（ 2 ）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）；

（ 3 ）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（ 4 ）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（ 5 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（ 6 ）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；

（ 7 ）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；

（ 8 ）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

【解释 1 】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。

【解释 2 】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

【解释 3 】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

【解释 4 】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（ 4 ）和集体福利、个人消费（ 5 ），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（ 6 ）、分配（ 7 ）、赠送（ 8 ），视同销售。

【解释 5 】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：（ 1 ）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（ 2 ）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（ 3 ）按照组成计税价格确定。

【解释 6 】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。

表 6 － 1 视同销售

【例题 1 •单选题】甲市的 A 、 B 两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定， A 店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。

A. 将货物交付给位于乙市的某商场代销

B. 销售丙市某商场委托的代销货物

C. 将货物移送到 B 店销售

D. 为促销将本店货物无偿赠送给消费者

【答案】 C

【解析】选项 C ： A 店将货物转移到“本市”的 B 店，不属于视同销售行为。

【例题 2 •多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（ 2011 年）

A. 将购进的货物用于扩建职工食堂

B. 将本企业生产的货物分配给投资者

C. 将委托加工的货物用于集体福利

D. 将购进的货物作为投资提供给其他单位

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）选项 AD ：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售；如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（ 2 ）选项 BC ：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非增值税应税项目和集体福利、个人消费，均视同销售。

【例题 3 •单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。

A. 将外购的货物分配给股东

B. 将外购的货物用于投资

C. 将外购的货物用于集体福利

D. 将外购的货物无偿赠送他人

【答案】 C

【解析】（ 1 ）选项 ABD ：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（ 2 ）选项 C ：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。

3. 混合销售（ P327 ）

（ 1 ）一般规定

①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。

②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。

【解释】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。

（ 2 ）特殊规定

销售 “自产货物” 并同时提供 “建筑业劳务” 的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

4. 兼营

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。

【例题 1 •单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。

A. 某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务

B. 某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务

C. 某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务

D. 某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【答案】 C

【解析】（ 1 ）选项 A ：属于兼营行为；（ 2 ）选项 B ：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（ 3 ）选项 C ：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（ 4 ）选项 D ：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。

【例题 2 •单选题】根据增值税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。

A. 贸易公司销售货物的同时负责安装

B. 百货商店销售商品的同时负责运输

C. 建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D. 餐饮公司提供餐饮服务（现场消费）的同时销售酒水

【答案】 D

【解析】（ 1 ）选项 AB ：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（ 2 ）选项 C ：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（ 3 ）选项 D ：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。

5. 特殊项目（ P328 ）

（ 1 ）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。

（ 2 ）银行销售金银的业务，征收增值税。

（ 3 ）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

（ 4 ）集邮商品的生产、调拨，征收增值税。

（ 5 ）集邮商品的销售

①邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。

②邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

（ 6 ）发行报刊

①邮政部门发行报刊，不征收增值税。

②邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（ 7 ）移动电话的销售

①单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

②电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务（混合销售），征收营业税。

（ 8 ）缝纫业务，征收增值税。

（ 9 ）预制构件

①基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

②基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间 “在建筑现场” 制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

【解释】（ 1 ）先在车间生产，后移送到工地的，征收增值税；（ 2 ）在建筑现场制造、无需移送的，不征收增值税。

（ 10 ）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用

①凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。