初级职称备考：易混易错知识点（4）

【提示十二】存货采购成本的确定

学习关键点：注意小规模纳税人发生的增值税的进项税计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税计入应交税费-应交增值税（进项税额）的借方。

1.存货的采购成本（2004、2007、2008年单选、2009年判断）

（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
    商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸费、保险费的处理分两种情况;一种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用);一种情况是计入到存货成本;（2009年判断题）
    【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集(在”进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊.对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本.（2009年判断题）

(2)购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额（2007年单选）。
   【提示】增值税属于价外税,存在抵扣的问题,不能将其计入到存货成本,税法规定小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额,所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本,而一般纳税人可以抵扣进项税额,所以不能计入存货成本（2004年单选）。
    (3)相关税费,是指采购过程中发生的进口关税和消费税等.不包括可以抵扣的增值税;
    (4)其他可归属于存货采购成本的费用,包括:采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费等;

【例题22?计算分析题】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进行任何体现。如购买存货1 000斤，支出1 000元，合理损耗是50斤，则账务处理仍然是：借原材料  1 000贷银行存款1 000，只是单位成本从原来的1元增加到1 000/950元（2008年单选题）

　但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【例题23?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（    ）（2009年判断题）
    【答案】√

【例题24?判断题】运输途中发生的合理损耗只是增加单位成本的金额,不增加存货成本的总金额。（   ）

【答案】√

【例题25?单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（    ）元。（2008年单选题）
     A.50         B.51.81       C.52            D.53.56

【答案】D

【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【例题26?单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（    ）万元。（2007年单选题）
     A．27        B．29        C．29.25         D．31.25

【答案】A
【解析】企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27（万元）。