上海会计从业资格考试会计基础第十一章第六节

　　原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
　　原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。
　　（一） 账户设置
　　（1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。
　　（2）“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资但是尚未入库的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。
　　（3）“应付账款”账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
　　（4）“预付账款”账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资是根据有关发票账单记入“原材料”账户的金额及收回多付款项的金额，如果期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，如果期末余额在贷方，则反映企业应付或补付的款项。
　　（二）购入材料
　　企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。
　　（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。
　　【例10－16】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100 000元，增值税为17 000元，材料已验收入库，货款已通过转账支票付讫。
　　 [答疑编号052100501]
　　『正确答案』
　　借：原材料――甲材料　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　 17 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 000
　　（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。
　　【例10－17】某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款40 000元，增值税6 800元，运杂费200元，材料尚未到达。
　　 [答疑编号052100502]
　　『正确答案』
　　借：在途物资――丙材料　　　　　　　　　　 40 200
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　6 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 47 000
　　【例10－18】承【例10－17】，上述购入的丙材料已收到，并验收入库。
　　 [答疑编号052100503]
　　『正确答案』
　　借：原材料――丙材料　　　　　　　　　　　 40 200
　　　　贷：在途物资――丙材料　　　　　　　　　 　40 200
　　（3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证味道，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月作相反的会计分录，予以冲回。
　　【例10－19】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。
　　 [答疑编号052100504]
　　『正确答案』
　　借：原材料――丙材料　　　　　　　　　　　 52 000
　　　　贷：应付账款――暂估应付账款　　　　　　　 52 000
　　下月初作相反的会计分录予以冲回：
　　借：应付账款――暂估应付账款　　　　　　　 52 000
　　　　贷：原材料――丙材料　　　　　　　　　　　 52 000
　　注意：今年新教材改版，不再做红字分录而是做相反的分录冲销。
　　【例10－20】承【例10－19】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。
　　 [答疑编号052100505]
　　『正确答案』
　　借：原材料――丙材料　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　8 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 58 500
　　（4）采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
　　【例10－21】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052100506]
　　『正确答案』
　　借：预付账款――B企业　　　　　　　　　　320 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　【例10－22】承【例10－21】，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052100507]
　　（1）材料验收入库时：
　　借：原材料――甲材料　　　　　　　　　　405 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 68 000
　　　　贷：预付账款――B企业　　　　　　　　　 473 000
　　（2）补付货款时：
　　借：预付账款――B企业　　　　　　　　　 153 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　153 000