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会计机构和会计人员
一、会计机构的设置和会计人员的配备
(一)会计机构的设置
《会计法》第三十六条第一款 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
1.根据业务需要设置会计机构
各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。
考虑如下因素：
(1)单位规模的大小;
(2)经济业务和财务收支的繁简;
(3)经营管理的要求。(最基本的)
2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员
会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。不同于通常所说的会计主管、主管会计、主办会计。(判断)
会计岗位设置原则：可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。(判断)
会计岗位：稽核、档案管理。
【例如•单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指( )。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员
[答案]D
3.不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
总会计师：
总会计师是在单位负责人领导下，主管本单位的会计机构进行会计核算、实施会计监督的工作的负责人。
总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导，主要是协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。
【例题•单选题】《会计法》规定，各单位应依据( )设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
A.单位营业收入
B.会计人员数量
C.会计业务的需要
D.单位的规模
[答案]C
【例题•多选题】设置会计机构应考虑的因素有( )。
A.单位规模的大小
B.经济业务和财务收支的繁简
C.经营管理的要求
D.上级主管部门的要求
[答案]ABC
(二)会计人员的配备
会计人员，是各单位直接从事会计工作的专职人员。
二、代理记账
(一)代理记账概述
1.概念
代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
委托人：委托代理记账机构办理会计业务的单位。
2.设立代理记账机构的条件
代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。从事代理记账业务的中介机构应当符合以下条件：
⑴至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员;(3名从业人员)
⑵主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格;(主管是会计师)
⑶有固定的办公场所;(办公场所固定)
机构的设立依法经过工商行政管理部门或其他管理部门核准登记，并且其他代理机构必须向县级以上财政部门申请代理记账资格，持有县级以上财政部门核发的代理记账许可证才能从事代理记账业务。(经过有关部门核准)
⑷有健全的代理记账业务规范和财务制度;(有健全规范、制度)
《代理记账管理办法》第三条 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门(以下简称审批机关)批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定。
(二)代理记账的业务范围(多选)
代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：
⑴根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
⑵对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
⑶向税务机关提供税务资料。
⑷委托人委托的其他会计业务。
(三)委托代理记账的委托人的义务
⑴对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;
⑵应当配备专人负责日常货币收支和保管;
⑶及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
⑷对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
(四)代理记账机构及其从业人员的义务
⑴按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;
⑵对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;
⑶对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝;
⑷对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
《会计法》第三十八条第二款 担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
1.会计机构负责人(会计主管人员)的概念
会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
2.会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
【提示】会计机构负责人与会计主管人员，区别：
会计机构负责人，是在单位负责人的直接领导下对会计机构的全部行政和业务工作负责任的会计人员。
会计主管人员，是不设置会计机构单位在会计人员中指定的会计工作负责人。
四、会计从业资格
《会计法》第三十八条第一款 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
第三款 会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。
(一)会计从业资格的概念
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
(二)会计从业资格证书的使用范围及会计从业资格的管理机构
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
会计从业资格证书的适用范围：
1.会计机构负责人;
2.出纳;
3.稽核;
4.资本、基金核算;
5.收入、支出、债权债务核算;
6.工资、成本费用、财务成果核算;
7.财产物资的收发、增减核算;(非收发人员)
8.总账;
9.财务会计报告编制;
10.会计机构内会计档案管理。
会计从业资格管理体制：
属地原则。由县级以上财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。
(三)会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件。
两种不能参加会计从业资格考试的情形：
第一，有违法情形(12种)，尚未被追究刑事责任，但被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。(5年内不得取得)
第二，因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。(终生不得重新取得)
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
4、会计从业资格证书的申请、受理和颁发
(四)会计从业资格证书管理
1.上岗注册登记。
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2.离岗备案。
持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记。
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记----90日内。
4.变更登记。
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例题•多选题】会计从业资格证书管理包括( )。
A.上岗注册登记
B.离岗备案
C.调转登记
D.变更登记
[答案]ABCD
(五)会计人员继续教育
1.会计人员继续教育的概念和特点。
会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
对象：取得会计从业资格的人员。
会计人员继续教育的特点：
(1)针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题;
(2)适应性，即联系实际工作需要，学以致用;
(3)灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。
2.会计人员继续教育的内容
(1)会计理论
(2)政策法规
(3)业务知识
(4)技能培训
(5)职业道德
3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。
会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。
【例题•单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为( )。
A. 20小时
B.24小时
C.48小时
D.68小时
[答案]B
【例题•多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有( )。
A.会计理论与实务
B.其他相关的知识与法规
C.财务会计法规制度
D.会计职业道德规范
[答案]ABCD
五、会计专业职务与会计专业技术资格
(一)会计专业职务
会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。
【例题•多选题】会计专业职务分为( )。
A.高级会计师
B.会计师
C.助理会计师
D.会计员
[答案]ABCD
[解析]会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。
(二)会计专业技术资格
1.取得：
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。
2.参加会计专业技术资格考试的条件
基本条件：(4)具备会计从业资格，持有会计从业资格证书
报考中级会计资格的人员除具备基本条件外，相应的学历条件。
3.会计专业技术资格证书管理
(1)省级认识部门办法，人事部、财政部统一印制;
(2)全国范围内有效。
(3)对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。
4.会计专业技术职务的评聘
【例题•简答题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，我国会计专业职务为分哪几级?
[答案]我国会计专业技术资格分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。
【例题•多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有( )。
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
【例题•多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业技术职务的有( )
A.会计师
B.总会计师
C.高级会计师
D.注册会计师
[答案]AC
【例题•单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，( )内不得再参加会计专业技术资格考试。
A.2年
B.3年
C.4年
D.5年
[答案]A
五、会计专业职务与会计专业技术资格
(一)会计专业职务
会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。
【例题•多选题】会计专业职务分为( )。
A.高级会计师
B.会计师
C.助理会计师
D.会计员
[答案]ABCD
[解析]会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。
(二)会计专业技术资格
1.取得：
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。
2.参加会计专业技术资格考试的条件
基本条件：(4)具备会计从业资格，持有会计从业资格证书
报考中级会计资格的人员除具备基本条件外，相应的学历条件。
3.会计专业技术资格证书管理
(1)省级认识部门办法，人事部、财政部统一印制;
(2)全国范围内有效。
(3)对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。
4.会计专业技术职务的评聘
【例题•简答题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，我国会计专业职务为分哪几级?
[答案]我国会计专业技术资格分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。
【例题•多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有( )。
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
【例题•多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业技术职务的有( )
A.会计师
B.总会计师
C.高级会计师
D.注册会计师
[答案]AC
【例题•单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，( )内不得再参加会计专业技术资格考试。
A.2年
B.3年
C.4年
D.5年
[答案]A
七、会计人员回避制度
1.范围：
《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度;
2.内容：
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例题•判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。( )
[答案]√
八、会计人员工作交接
会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
《会计基础工作规范》 第二十五条 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
(一)需要办理交接的情形
《会计法》第四十一条第一款 会计人员调动工作或离职，必须与接管人员办清交接手续。
1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
(二)交接的程序
《会计法》第四十一条第二款 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
1.交接前的准备工作。
(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
(2)尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
(3)整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
(4)编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
2.移交点收。
接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
(3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符;
各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符;
对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
3.专人负责监交。
对监交的具体要求是：
(1)一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交。
(2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
4.交接后的有关事宜。
(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
(3)移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
(三)交接人员的责任
交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【例题•单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是( )。
A.一般会计人员
B.主管会计工作负责人
C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
[答案]C
【例题•判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。( )
[答案]对
【例题•单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由( )负责监交。
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
[答案]C
【例题•判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。( )
[答案]对
【例题•单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是( )。
A.由监交人员负责查清处理
B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
[答案]B
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